РЕГИСТРАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ "Налоги и налогообложение", 2009, N 2
"Налоги и налогообложение", 2009, N 2
РЕГИСТРАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ
Действующая система налогообложения России на сегодняшний день представляет собой очень сложную и запутанную систему налогов и сборов, механизмы исчисления и уплаты которых зачастую являются совершенно непостижимыми для налогоплательщиков без специального экономического образования. Если организации так или иначе имеют возможность решить данную проблему при обращении в соответствующие структуры (общественные палаты, налоговые консультации при инспекциях ФНС России, частные фирмы), где плата за услуги такого рода достаточно высока, то индивидуальные предприниматели зачастую пытаются своими силами разобраться в законодательстве, регулирующем процедуру выполнения налоговых обязательств.
При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием платежных карт все индивидуальные предприниматели и организации обязаны применять контрольно-кассовую технику, которая должна быть зарегистрирована в налоговом органе <1>.
--------------------------------
<1> Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями: Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 // Российская газета. 2007. 27 июл. N 162.
В этой связи представляется целесообразным разработать алгоритм регистрации контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), а также рассмотреть проблемы, возникающие с применением ККТ, и их решения.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) ККТ, применяемая индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета ИП в качестве налогоплательщика.
ИП, применяющие ККТ, согласно абз. 6 ст. 5 указанного Федерального закона, обязаны производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти (далее - фискализация ККТ) с участием представителей налоговых органов.
Фискализация ККТ проводится на территории налогового органа в специально отведенном для этих работ помещении при непосредственном участии работника (техника) центра технического обслуживания ККТ (далее - ЦТО) и представителя налогового органа.
В случае необходимости одновременной фискализации большого количества ККТ у одного пользователя или в случае, когда ККТ встроена в сложную компьютерно-кассовую систему, фискализация может проводиться на территории пользователя ККТ. В каждом конкретном случае этот организационный вопрос решается налоговым органом по согласованию с пользователем ККТ исходя из соображений качества и удобства проведения работ.
На первом этапе регистрации ККТ для проведения процедуры фискализации, связанной с постановкой ККТ на учет, ее пользователь обязан представить в налоговый орган подлежащую фискализации контрольно-кассовую технику и следующие документы:
1) доверенность на право регистрации ККТ в налоговом органе, оформленную в установленном порядке (если регистрацию ККТ будет осуществлять не сам ИП, а представитель). Такая доверенность должна быть заверена нотариально;
2) копию свидетельства о постановке ИП на налоговый учет;
3) документы на приобретение ККТ, а если ККТ арендована - договор аренды;
4) заявление на регистрацию ККТ по установленной форме <2>;
5) технический паспорт (формуляр) на регистрируемую ККТ;
6) договор с ЦТО на техническое обслуживание и ремонт ККТ;
7) журнал кассира-операциониста по форме КМ-4 или КМ-5 (применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста), а также журнал учета вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ по форме КМ-8. Журналы должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество пронумерованных листов заверяется подписью ИП и печатью. Необходимо обязательно заполнить лицевые части (обложки) журналов;
8) паспорт электронной контрольной ленты защищенной.
--------------------------------
<2> Приказ ФНС РФ от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники".
В процессе фискализации работником ЦТО оформляется акт ввода ККТ в эксплуатацию по форме КМ-1.
После того как вся работа по фискализации завершена, с целью проверки работы регистров суммовых счетчиков пробивается чек на сумму 1 руб. 11 коп. (с целью проверки работоспособности всех денежных регистров), снимается итоговый отчет за смену (Z-отчет), фискальный отчет и проверяется вся информация, распечатанная на чеках.
Во всех учетных регистрах ККТ, в заявлении на регистрацию ККТ, в карточках регистрации ККТ в строке с подписью руководителя налогового органа, на обложке техпаспорта (формуляра) и в ЖКО должна быть записана одна и та же дата, т.е. дата фискализации ККТ.
Процедура регистрации (перерегистрации) ККТ в налоговом органе не должна превышать 5 рабочих дней <3>.
--------------------------------
<3> Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями".
На втором этапе регистрации ККТ пользователю указанной техники выдается документ, свидетельствующий о регистрации ККТ в налоговом органе, - карточка регистрации ККТ. Делается соответствующая запись в книге учета ККТ налогового органа, в паспорте ККТ ставится отметка о регистрации в налоговом органе.
На основании п. 2 ст. 2 Федерального закона индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случаях оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности и бланков, изготовленных с использованием автоматизированных систем (Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).
Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона определено, что ККТ, применяемая индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации и индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика. Вместе с тем регистрация в налоговых органах бланков строгой отчетности и бланков, изготовленных с использованием автоматизированных систем, применяемых ИП при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению, законодательством не предусмотрена.
Таким образом, в случае применения ИП бланков строгой отчетности или изготовленных с использованием автоматизированных систем их регистрация в налоговом органе не требуется.
На сегодняшний день зарегистрировать ККТ не представляет особого труда, необходимо лишь собрать все документы. Единственным проблемным моментом остается небольшая путаница в законодательстве.
1. Существует новый документ по ККТ - Приказ Федерального агентства по промышленности, которое отвечало за ведение Государственного реестра контрольно-кассовой техники (с 13 мая 2008 г., переданы Минпромторговле), где официально перечислены названия организаций, у которых можно приобрести ту или иную модель ККТ, а также проводить техническое обслуживание и ремонт <4>. Налоговый орган вправе снять с регистрации модель, исключенную из указанного перечня, и только потом уведомить об этом пользователя, следовательно, ИП придется самостоятельно отслеживать информацию такого рода, иначе в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ на него будет наложена административная ответственность за пользование ККТ, не зарегистрированной в налоговом органе.
--------------------------------
<4> Вайтман Е.В. Приобретение и регистрация ККТ: проблемы и решения // Российский налоговый курьер. 2008, окт. N 19. С. 36 - 44.
2. Не решена проблема с заменой старых бланков строгой отчетности на новые. Правительство России продлило срок действия старых бланков до 1 декабря 2008 г. <5>. Причем этот срок переносят уже не первый раз.
--------------------------------
<5> О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники: Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 // Российская газета. 2008. 13 мая. N 100.
3. Необходимо создание перечня видов деятельности, при которых замена кассового чека бланком законна. Отсутствие такого перечня создает большие проблемы для налогоплательщиков. К примеру, парикмахерские услуги являются бытовыми услугами населению, и в соответствии с Письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 по ним можно применять бланки строгой отчетности. Но, например, услуги по искусственному загару в перечне бытовых услуг отсутствуют. Специально для солярия формы бланков строгой отчетности также не существует, а это значит, что без кассового аппарата не обойтись. Если же этого не сделать, то сотрудники ИФНС имеют право оштрафовать салон за неприменение ККТ по ст. 14.5 КоАП на сумму до 4000 руб.
Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что устранение проблем, связанных с нормативным регулированием регистрации и применения ККТ, будет способствовать развитию предпринимательства и малого бизнеса.
Библиографический список к статье
1. Анохин В.С. Рассмотрение дел, связанных с применением контрольно-кассовой техники // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N N 2, 4
2. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". - М.: Юридический Дом "Юстицинформ", 2003.
3. Вайтман Е.В. Приобретение и регистрация ККТ: проблемы и решения // Российский налоговый курьер. 2008, окт. N 19.
4. Ильин А.Ю., Батова А.И. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники и ведением кассовых операций // Административное и муниципальное право. 2008. N 6.
Е.В.Надточий
Соискатель
кафедры теории финансов,
кредита и налогообложения
Волгоградского государственного
университета